Комментарий к ст. 140 НК РФ

Положения статьи 140 НК РФ не содержат норм, обеспечивающих возможность налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение по итогам налоговой проверки, участвовать в рассмотрении соответствующей жалобы (см. также Регламент рассмотрения споров в досудебном порядке, утвержденный Приказом МНС России от 17.08.2001 N БГ-3-14/290).

МНС России в письме от 05.04.2001 N ВП-6-18/274@ указало, что решение вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика на акт налогового органа в обязательном порядке должно содержать вводную, мотивировочную и резолютивную части. Резолютивная часть решения выносится по форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 140 НК РФ.

Положения статьи 140 НК РФ сформулированы императивно, изложенные в них полномочия являются исчерпывающими.

Так, например, вышестоящий налоговый орган не вправе направлять нижестоящему налоговому органу материалы дела на новое рассмотрение.

Статья 140 НК РФ четко не устанавливает, что решение налогового органа может быть изменено только в сторону уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика или же, наоборот, ухудшения положения налогоплательщика.

Следовательно, по результатам обжалования вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение нижестоящего органа или вынести новое решение, в результате чего положение налогоплательщика ухудшится (например, ему будут доначислены суммы неуплаченного налога, не учтенные при вынесении решения нижестоящим налоговым органом в результате технической ошибки).

Также следует отметить, что возможность приостановления срока рассмотрения жалобы статьей 140 НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, срок рассмотрения жалобы, предусмотренный пунктом 3 статьи 140 НК РФ, не может быть приостановлен.