Комментарий к ст. 212 НК РФ

Как разъяснил КС РФ в Определении от 05.07.2002 N 203-О, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 212 и абзаца шестого пункта 2 статьи 224 НК РФ, и предписывающие при исчислении налога на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, исходить из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года.

Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс утвержден Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установления предельной границы колебаний рыночной цены.

Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:

- 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях;

- 9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Исключение составляет материальная выгода, полученная:

- в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;

- по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

С 01.01.2010 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.