Комментарий к ст. 284 НК РФ

Одним из самых значительных изменений в отношении налога на прибыль организаций за последнее время является снижение ставки по налогу с 24 до 20%. Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действуют с 01.01.2009.

Более налоговая ставка по налогу не снижалась.

Отметим, что величина налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (пункт 1 статьи 286 НК РФ). В свою очередь, согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статьей 284 НК РФ, прежде всего, установлена общая ставка налога на прибыль:

Срок, с

которого

действует

налоговая

ставка Размер налоговой ставки Основание

С 1 января

2009 г. 20%,

из которых:

- в федеральный бюджет

зачисляется 2%,

- в бюджеты субъектов

Российской Федерации

зачисляется 18% пункт 1 статьи 284 НК РФ

(подпункт "а" пункта 23

статьи 2 Закона

N 224-ФЗ,

статья 1 Закона N 305-ФЗ)

С 1 января

2005 г.

до 1 января

2009 г. 24%,

из которых:

- в федеральный бюджет

зачисляется 6,5%,

- в бюджеты субъектов

Российской Федерации

зачисляется 17,5% пункт 1 статьи 284 НК РФ

(подпункт "а" пункта 3

статьи 2 Федерального

закона

от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

При этом законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, статьей 284 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок, с

которого

действует

налоговая

ставка Виды доходов Размер

ставки Основание

С 1

января

2006 г. Доход в виде процентов по

государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным

до 20 января 1997 г. включительно 0% подпункт 3 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доход в виде процентов по

облигациям государственного

валютного облигационного

займа 1999 г., эмитированным при

осуществлении новации облигаций

внутреннего государственного

валютного займа серии III,

эмитированных в целях обеспечения

условий, необходимых для

урегулирования внутреннего

валютного долга бывшего Союза ССР

и внутреннего и внешнего

валютного долга Российской

Федерации 0% подпункт 3 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по

муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее

трех лет до 1 января 2007 г. 9% подпункт 2 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по

облигациям с ипотечным покрытием,

эмитированным до 1 января 2007 г. 9% подпункт 2 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доходы учредителей доверительного

управления ипотечным покрытием,

полученные на основании

приобретения ипотечных

сертификатов участия, выданных

управляющим ипотечным покрытием

до 1 января 2007 г. 9% подпункт 2 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доход в виде процентов по

государственным и муниципальным

ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше, и

процентного дохода, полученного

российскими организациями по

государственным и муниципальным

ценным бумагам, размещаемым

за пределами РФ, за исключением

процентного дохода, полученного

первичными владельцами

государственных ценных бумаг РФ,

которые были получены ими в обмен

на государственные краткосрочные

бескупонные облигации в порядке,

установленном Правительством РФ),

условиями выпуска и обращения

которых предусмотрено получение

дохода в виде процентов 15% подпункт 1 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по

облигациям с ипотечным покрытием,

эмитированным после

1 января 2007 г. 15% подпункт 1 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Доходы учредителей доверительного

управления ипотечным покрытием,

полученные на основании

приобретения ипотечных

сертификатов участия, выданных

управляющим ипотечным покрытием

после 1 января 2007 г. 15% подпункт 1 пункта 4

статьи 284 НК РФ

Статьей 284 НК РФ также установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок,

с которого

действует

налоговая

ставка Доходы, полученные в виде

дивидендов Размер

ставки Основание

С 1 января

2008 г. От российских и иностранных

организаций российскими

организациями при условии, что

на день принятия решения о

выплате дивидендов получающая

дивиденды организация в течение

не менее 365 календарных дней

непрерывно владеет на праве

собственности не менее чем

50%-ным вкладом (долей)

в уставном (складочном) капитале

(фонде) выплачивающей дивиденды

организации или депозитарными

расписками, дающими право на

получение дивидендов, в сумме,

соответствующей не менее 50%

общей суммы выплачиваемых

организацией дивидендов, и при

условии, что стоимость

приобретения и (или) получения в

соответствии с законодательством

РФ в собственность вклада (доли)

в уставном (складочном) капитале

(фонде) выплачивающей дивиденды

организации или депозитарных

расписок, дающих право на

получение дивидендов, превышает

500 млн. руб. 0% подпункт 1 пункта 3

статьи 284 НК РФ

От российских и иностранных

организаций российскими

организациями, не указанными

выше 9% подпункт 2 пункта 3

статьи 284 НК РФ

От российских организаций

иностранными организациями 15% подпункт 3 пункта 3

статьи 284 НК РФ

Статьей 284 НК РФ закреплены также налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок,

с которого

действует

налоговая

ставка Виды доходов Размер

ставки Основание

С 1 января

2002 г. От использования, содержания или

сдачи в аренду (фрахта) судов,

самолетов или других подвижных

транспортных средств или

контейнеров (включая трейлеры и

вспомогательное оборудование,

необходимое для транспортировки)

в связи с осуществлением

международных перевозок 10% подпункт 2 пункта 2

статьи 284 НК РФ

Все другие виды доходов,

подлежащие налогообложению

(за исключением указанных в

пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ) 20% подпункт 1 пункта 2

статьи 284 НК РФ

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2013 - 2015 годах, зачисляется:

в размере 3 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;

в размере 15 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящей статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.