Комментарий к ст. 346.17 НК РФ

При УСН установлен кассовый метод признания доходов и расходов.

Следует выделить, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения.

При этом Минфин России разъяснил, что затраты на сырье и материалы, которые оплачены налогоплательщиком до 01.01.2009 и числятся на его складе, включаются в расходы в I квартале 2009 г. (см., например, письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, от 19.05.2009 N 03-11-09/174, от 29.07.2009 N 03-11-06/2/137).

Указанные правила не применяются в отношении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится также их начисление и уплата, как по налогам, то в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный указанному в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ порядок включения в состав расходов.

В связи с этим по вопросу учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует руководствоваться письмами Минфина России от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105 и от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16.

Расходы по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2010 г. и оплаченным в период с 2010 по 2011 гг., могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в течение 2010 г. в размере уплаченных сумм (см., например, письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-11-06/2/01).